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海关特殊监管区域功能与进出口税收政策——出口加工区--银河娱乐注册
海关特殊监管区域功能与进出口税收政策——出口加工区

 发布日期:〖2010-10-8 11:23:50 〗 类型:〖出口退税通关指南〗 来源:〖12366纳税服务网〗 
   出口加工区的功能以制造、加工、装配出口商品为主。 

  2009年,《国家税务总局关于保税物流中心及出口加工区功能拓展有关税收问题的通知》(国税函[2009]145号)出台,将物流配送、研发、检测和维修等项目列入出口加工区,区域功能进一步拓展了范围。 

  进出口税收政策优惠 

  由于出口加工区区域的特殊性,目前国家对出口加工区的相关税收政策规定比较优惠,总体看来,主要包括以下几个方面:进出口关税和进口增值税1.区内企业生产所需进境的机器、设备、模具及其维修用零配件,区内生产性的基础设施建设项目所需进境的机器、设备和建设生产厂房、仓储设施所需的基建物资,区内企业、行政管理机构进境自用的办公用品,均予以免税。 

  2.区内企业为加工出口产品所需进境的原材料、零部件、元器件、包装物料及消耗性材料,予以全额保税。 

  3.区内企业加工的制成品及其在加工生产过程中产生的边角料、余料、残次品、废品等销往境外时,除法律、行政法规另有规定外,免征出口关税。 

  4.区内企业和行政管理机构从境外购买的自用交通运输工具、职工所需生活消费用品,予以照章征税。 

  出口退(免)税1.出口加工区退(免)税规定区外企业销售给区内企业并运入供其使用的国产设备、原材料、零部件以及加工企业和行政管理部门生产、办公用房使用的基建物资,区外企业可凭出口货物报关单(出口退税专用联)和其他凭证,向税务机关申报办理退(免)税。区内生产企业用于生产、加工货物所耗用的水、电、气退税。需要注意的是,区外企业一律开具出口销售发票,不得向区内企业开具增值税专用发票或普通发票。但是,对于向区内生产企业供应用于生产、加工所耗用的水、电、气时,区外企业一律向区内企业开具增值税专用发票,不得开具普通发票或出口专用发票,区内生产企业凭此申报退还所含增值税。 

  2.出口加工区不予退(免)税规定(1)区外企业销售给区内企业,行政管理部门运入供其使用的生活消费用品,交通运输工具,海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用联),也不享受退(免)税政策。 

  (2)区外企业销售给区内企业,行政管理部门运入供其使用的进口机器、设备、原材料以及基建物资,海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用联),也不享受退(免)税政策。 

  (3)区内企业在区内加工、生产的货物,凡属于货物直接出口和销售给区内企业的,免征增值税和消费税。对区内企业出口的货物,不予办理退税。 

  (4)区内生产企业从区外购进的水、电、气,凡用于出租、出让厂房的,不予办理退税。 

  (5)区内企业委托区外企业进行产品加工,一律不予退(免)税。 

  区外企业按加工贸易的方式,根据企业的类型分别申报不同形式的退(免)税,生产企业按“免、抵、退”税申报,外贸企业按“免、退”税申报。 

  税收筹划分析 

  由于当前出口退税率的多次调整,大部分出口货物的征、退税率之差较大,特别是农产品征、退税率之差达8%.同时,按政策规定,征、退税率之差应当列入出口企业当期主营业务成本。因此,对于区内、外企业而言获利之差也有区别。 

  例:区外某农产品企业,当期出口销售收入1000万元,成本300万元;若在区外生产出口,其征、退税率之差结转成本为1000×(13%-5%)=80(万元),利润=1000-380(300+80)=620(万元);若在区内生产并出口,其成本为300×(1+8%)=324(万元),利润=1000-324=676(万元),以上假设其他条件忽略。 

  由此可见,区内企业比区外企业的利润高出56万元(676-620),仅就征、退税率之差而言,其税率之差越大,增值越高,区内企业比区外企业获得利润就越多。 

  国内企业进入出口加工区,将极大地降低生产成本。 

  因为,区内企业从国内采购原材料等,自身将减少出口退(免)税的环节,可以加快企业的资金周转,等同于降低了采购成本,有利于将其投入到技术创新和扩大生产方面,从而提高企业的竞争力。 

  新《企业所得税法》为国内企业进入出口加工区提供了有利条件。新颁布的《企业所得税法》规定内外资企业统一适用25%的企业所得税税率,这标志着内资企业与外资企业以平等的地位进入出口加工区。同时,若内资企业是高新技术企业同样也可以享受与外资高新技术企业同等的其他优惠政策。 

  目前,我国对国内进料深加工结转的税收政策并不明确,在各地执行“征、退、免”的政策也不一致。因此,对于采用“征、免”税地区的企业而言相对成本承担稍大一些。如果国内进料深加工结转企业改变一下方式,把流转过程中的下游企业设在出口加工区,上游企业的货物进入到出口加工区内,这样就可以申报出口退(免)税,下游企业也可以享受区内的免税政策,这将有效地避免了税负的压力。

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